最新揭秘！建筑業(yè)被掛靠方的三大風(fēng)險(xiǎn)及化解方法

2020-11-10 00:00:00   來源：    點(diǎn)擊：826   喜歡：0

“掛靠”指在建筑業(yè)領(lǐng)域，一個(gè)施工企業(yè)允許其他企業(yè)或者個(gè)人（個(gè)體工商戶和其他有經(jīng)營行為的自然人）在一定期間內(nèi)使用自己企業(yè)名義對外承接工程的行為。

允許他人使用自己名義的企業(yè)為被掛靠企業(yè)，相應(yīng)的使用被掛靠企業(yè)名義從事經(jīng)營活動(dòng)的企業(yè)或個(gè)人（個(gè)體工商戶和其他有經(jīng)營行為的自然人）為掛靠人?，F(xiàn)實(shí)中存在大量的掌握了一定社會(huì)關(guān)系資源的企業(yè)或者個(gè)人，他們要么完全沒有施工資質(zhì)，要么僅有專業(yè)分包資質(zhì)或勞務(wù)分包資質(zhì)，或者僅有低級別的總承包施工資質(zhì)，根本無法參與高等級資質(zhì)施工企業(yè)才能入圍的工程投標(biāo)。“掛靠”現(xiàn)象因此而產(chǎn)生。

在實(shí)際實(shí)施時(shí)，被掛靠企業(yè)在投標(biāo)過程中所需繳納的投標(biāo)保證金，以及中標(biāo)后需要繳納的履約保證金或銀行履約保函所需資金，均由掛靠人負(fù)責(zé)籌措并以被掛靠企業(yè)名義繳納，掛靠人需向被掛靠的施工企業(yè)交納一定數(shù)額的“管理費(fèi)”及承擔(dān)相應(yīng)的稅費(fèi)。一旦被掛靠的施工企業(yè)與掛靠人達(dá)成所謂合作協(xié)議，則被掛靠企業(yè)以自己名義對外訂立總承包施工合同以及辦理有關(guān)手續(xù)，但被掛靠企業(yè)基本不對實(shí)際施工活動(dòng)實(shí)施管理，或者所謂“管理”也僅僅停留在形式上，或者象征性地派幾個(gè)管理人員。雙方簽訂的合作協(xié)議一般會(huì)約定被掛靠企業(yè)不承擔(dān)工程的工期、質(zhì)量及安全責(zé)任，且由掛靠人自負(fù)盈虧。

“掛靠”在施工領(lǐng)域普遍存在，主要涉及到業(yè)主方、被掛靠企業(yè)和掛靠企業(yè)三方主體。如果控制不好將會(huì)給不同主體帶來不同的潛在風(fēng)險(xiǎn)。本文主要從被掛靠企業(yè)角度進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析。

《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人發(fā)生應(yīng)稅行為時(shí)，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。這個(gè)規(guī)定需要注意兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：一是承包、承租和掛靠雖然成因不同，但在納稅主體處理上是一致的；二是看以誰的名義經(jīng)營，就以誰作為納稅主體。

一、被掛靠企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1、資金風(fēng)險(xiǎn)

由于掛靠單位以被掛靠單位名義簽訂合同，即被掛靠單位應(yīng)作為合同主體，在施工程過程中，收取到工程款時(shí)，需要被掛靠單位財(cái)務(wù)人員認(rèn)真審核工程進(jìn)度情況，核對發(fā)票開具情況及已收已付情況，確?；厥召Y金的準(zhǔn)確性。在支付材料、人工費(fèi)等款項(xiàng)時(shí)，雖然掛靠企業(yè)是實(shí)際實(shí)施者，但被掛靠單位負(fù)有直接給付責(zé)任。若存在滯付或者拖欠人工工資等情況而被起訴時(shí)，將可能出現(xiàn)賬戶資金被凍結(jié)情況，不但影響賬戶正常使用，賬戶資金還可能被強(qiáng)行劃轉(zhuǎn)，用以清償掛靠方欠付款。

風(fēng)險(xiǎn)防范措施，對所掛靠的項(xiàng)目進(jìn)行專戶設(shè)置，把被掛靠企業(yè)與自己正常賬戶結(jié)算分開，設(shè)立防火墻，單獨(dú)開立銀行賬戶用于掛靠項(xiàng)目結(jié)算，掛靠項(xiàng)目出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)不至于殃及被掛靠企業(yè)其他項(xiàng)目。規(guī)模較大的建筑企業(yè)可以設(shè)立財(cái)務(wù)結(jié)算中心或內(nèi)部銀行，掛靠項(xiàng)目在付款時(shí)先開具內(nèi)部結(jié)算單據(jù)，到資金中心換取對外結(jié)算正式票據(jù)，既方便掛靠單位結(jié)算，又能控制資金支付風(fēng)險(xiǎn)，保證被掛靠企業(yè)的資金安全。

2、財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)

一般情況下，掛靠企業(yè)沒有資質(zhì)或者資質(zhì)達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)模小，核算能力較差，甚至連專業(yè)的財(cái)務(wù)人員都未配備，在財(cái)務(wù)核算方面可能會(huì)存在科目把握不準(zhǔn)，科目設(shè)置混亂，核算內(nèi)容不規(guī)范等，收入成本結(jié)轉(zhuǎn)不按完工百分比法確認(rèn)與結(jié)轉(zhuǎn)，報(bào)表數(shù)據(jù)不具連續(xù)性與可比性。

風(fēng)險(xiǎn)防范錯(cuò)施：被掛靠企業(yè)應(yīng)要求掛靠企業(yè)按正常財(cái)務(wù)核算進(jìn)行規(guī)范處理：要求掛靠企業(yè)配備專業(yè)的財(cái)務(wù)人員或者由代賬公司代管，要求掛靠方從發(fā)票開具，報(bào)銷流程、各項(xiàng)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)資料，票據(jù)提供，材料采購、資產(chǎn)采購、工程款支付等附件和報(bào)銷單據(jù)與掛靠公司統(tǒng)一，會(huì)計(jì)科目核算內(nèi)容，財(cái)務(wù)報(bào)表格式與上報(bào)內(nèi)容統(tǒng)一，財(cái)務(wù)核算與掛靠公司財(cái)務(wù)制度統(tǒng)一。掛靠企業(yè)未配備財(cái)務(wù)人員的，其付款時(shí)票據(jù)、單證、附件、簽章等審核無誤后，同本公司項(xiàng)目統(tǒng)一業(yè)務(wù)處理，分項(xiàng)目核算。

票據(jù)交接時(shí)，制作票據(jù)交接單，雙方簽字確認(rèn)交接票據(jù)種類、金額，并定期核對票據(jù)種類與金額，便于核算掛靠項(xiàng)目成本費(fèi)用及利潤計(jì)算。

二、被掛靠企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)

1、增值稅及其他他稅種風(fēng)險(xiǎn)

①　一般納稅人

一般納稅人可以一般計(jì)稅也可以簡易計(jì)稅，若選擇一般計(jì)稅，則可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣票據(jù)要求嚴(yán)格，專用發(fā)票項(xiàng)目必須開具齊全，實(shí)物資產(chǎn)采購要有出入庫單據(jù)，資金流、發(fā)票付款和業(yè)務(wù)流要四流合一，減小抵扣風(fēng)險(xiǎn)。收到大額專用發(fā)票一定要查驗(yàn)對方報(bào)稅或繳稅憑證，以防虛開。異地施工要辦理跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)告，在施工地預(yù)繳稅款，在企業(yè)注冊時(shí)地納稅申報(bào)，否則將受到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰。

②　小規(guī)模納稅人或一般納稅人簡易計(jì)稅

小規(guī)模納稅人或一般納稅人簡易計(jì)稅的，收到的分包票據(jù)要有備注欄，否則無法差額納稅。異地施工或收到預(yù)收款要預(yù)繳增值稅、繳納城建稅及教育費(fèi)附加、繳納印花稅，代扣代繳個(gè)稅。

2、所得稅風(fēng)險(xiǎn)

A、掛靠方為付款方便，往往以個(gè)人賬戶支付工程款、材料款、人工工資，往往資金流、發(fā)票流、業(yè)務(wù)流、合同不統(tǒng)一，造成四流不一致，無法證明業(yè)務(wù)真實(shí)性，存在潛在的所得稅稅前扣除風(fēng)險(xiǎn)。

B、無發(fā)票，由于采購渠道、采購規(guī)模等原因，很多材料費(fèi)、人工費(fèi)無法取得發(fā)票，白條入賬情況較多，造成所得稅前無法抵扣，存在潛在的所得稅稅前扣除風(fēng)險(xiǎn)。

C、票據(jù)不合規(guī)，由于財(cái)務(wù)人員缺失或者業(yè)務(wù)素養(yǎng)不高，對收到的發(fā)票真?zhèn)伪鎰e不清，容易收到假票或信息不全的不合規(guī)發(fā)票，所得稅前無法扣除，存在潛在的所得稅稅前扣除風(fēng)險(xiǎn)。

D、報(bào)銷手續(xù)不齊全，材料無出入庫手續(xù)，無運(yùn)費(fèi)單據(jù)。人工費(fèi)無結(jié)算單據(jù)，造成證據(jù)鏈不足，存在潛在的所得稅稅前扣除風(fēng)險(xiǎn)。

3、稅務(wù)處罰風(fēng)險(xiǎn)

在稅收征管方面,按照相關(guān)稅收政策規(guī)定,以被掛靠方對外經(jīng)營并由被掛靠方承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的,被掛靠方就是增值稅的法定納稅義務(wù)人。掛靠方為了盡量減少工程項(xiàng)目經(jīng)營所得應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅,可能出現(xiàn)增加成本支出、隱瞞銷售收入的情況,這一稅收風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際轉(zhuǎn)嫁給了被掛靠單位。一旦被稅務(wù)部門查出將按偷稅逃稅的處理,由被掛靠單位承擔(dān)相應(yīng)的處罰。

防范措施：被掛靠企業(yè)應(yīng)要求掛靠企業(yè)規(guī)范票據(jù)要求，嚴(yán)格付款制度，嚴(yán)管賬戶支付與票據(jù)合規(guī)性，做到見票付款。

三、利潤取走風(fēng)險(xiǎn)

掛靠項(xiàng)目的掛靠方為了達(dá)到少繳稅甚至不繳稅的目的,采取的常用手段之一就是加大支出,從而獲取更大的經(jīng)營利潤。(1)掛靠方在向材料供應(yīng)商采購材料時(shí),要求材料供應(yīng)商多開材料發(fā)票,虛增材料成本。(2) 掛靠方與材料銷售商簽訂虛假的采購合同,然后到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門代開發(fā)票,并將發(fā)票拿到被掛靠單位報(bào)帳。(3) 掛靠方要求勞務(wù)派遣公司或建筑勞務(wù)公司多開勞務(wù)發(fā)票從而增加人工成本等。掛靠方虛假開票容易導(dǎo)致被掛靠單位面臨增值稅發(fā)票虛開(抵)的稅收風(fēng)險(xiǎn)以及更嚴(yán)重的虛開(抵)增值稅發(fā)票的法律風(fēng)險(xiǎn)。由于開票的隨意性，掛靠方收到票據(jù)后，若因人工費(fèi)與材料費(fèi)票據(jù)比例失衡，利潤率偏低，引起稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注，將會(huì)帶來諸多稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、風(fēng)險(xiǎn)化解

1、承包經(jīng)營

將掛靠方式變?yōu)槌邪?jīng)營，承包經(jīng)營中的承包人既可以是個(gè)人，也可以是無資質(zhì)或低資質(zhì)的施工企業(yè)，但無論是哪一類，均是公開透明，承包人和施工企業(yè)應(yīng)就項(xiàng)目承包事項(xiàng)簽署《工程項(xiàng)目承包協(xié)議》，約定雙方權(quán)利義務(wù)和承包事項(xiàng)及費(fèi)用；通常情況下，施工企業(yè)取得固定的無風(fēng)險(xiǎn)回報(bào)，而承包人作為實(shí)際實(shí)施者要求取得剩余回報(bào)；施工企業(yè)就取得的工程款正常繳納增值稅和企業(yè)所得稅；按照約定將承包利潤分配給承包人，承包人無需再次繳納增值稅，只需要繳納所得稅；如果承包人為個(gè)人，應(yīng)按照“個(gè)人承包經(jīng)營所得”繳納個(gè)人所得稅，如果承包人為企業(yè)，應(yīng)正常并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。

2、轉(zhuǎn)包

將掛靠轉(zhuǎn)為轉(zhuǎn)包，但稅收風(fēng)險(xiǎn)有所降低。稅收風(fēng)險(xiǎn)更容易界定和分割，稅收風(fēng)險(xiǎn)在一定范圍內(nèi)更可控。但轉(zhuǎn)包違背建筑法，屬不合法行為，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)雖減小了，但法律風(fēng)險(xiǎn)加大，被掛靠方應(yīng)慎用。

3、分公司

利用分公司模式轉(zhuǎn)化施工單位的掛靠模式也是一種處理掛靠的方式，這種方式將增值稅風(fēng)險(xiǎn)控制在分公司范圍內(nèi)，只存在所得稅匯總繳納風(fēng)險(xiǎn)。但對分公司業(yè)務(wù)核算能力提出了更高要求，要能準(zhǔn)確核算各項(xiàng)稅金。分公司不是獨(dú)立的法律主體，分公司經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)同總公司無法完全分離。對掛靠公司,只能加強(qiáng)監(jiān)管,提高管理水平,以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

總結(jié)：

掛靠方式在施工領(lǐng)域較常見，作為被掛靠企業(yè)，若未對掛靠企業(yè)進(jìn)行嚴(yán)格的合約約定、要求和管理，將要承擔(dān)潛在的資金風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)、稅收風(fēng)險(xiǎn)、不合規(guī)票據(jù)風(fēng)險(xiǎn)、利潤分回風(fēng)險(xiǎn)及法律風(fēng)險(xiǎn)。這些潛在的風(fēng)險(xiǎn)若發(fā)生甚至?xí)Ρ粧炜科髽I(yè)造成致命的打擊?？梢詫炜哭D(zhuǎn)化為承包經(jīng)營，能合理化解風(fēng)險(xiǎn)，但執(zhí)行時(shí)要注意合同約定，風(fēng)險(xiǎn)由承辦人承擔(dān)，將風(fēng)險(xiǎn)減至最低，但承包期結(jié)束后續(xù)法律風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)依然存在，轉(zhuǎn)包建筑法相違背，屬不合法行為，法律風(fēng)險(xiǎn)增加，分公司方式法律責(zé)任還是由總公司承擔(dān)，被掛靠方并不能獨(dú)善其身，實(shí)際業(yè)務(wù)中被掛靠方被掛靠方拖垮的例子比比皆是，被掛靠企業(yè)在掛靠方式的決策時(shí)，要慎重考慮，盡量不要采取掛靠這種方式，若必須采取這種方式，則被掛靠企業(yè)對掛靠公司要加強(qiáng)監(jiān)管,提高管理水平,以取得規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的效果。

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