中國稅務(wù)報：對掛靠人實行政策穿透，法人繳納企業(yè)所得稅，自然人繳納綜合所得個稅

2020-11-13 00:00:00   來源：網(wǎng)絡(luò)    點擊：924   喜歡：0

掛靠經(jīng)營，是掛靠方以被掛靠方的名義對外經(jīng)營，被掛靠方對外簽訂合同、收取款項并開具發(fā)票，在扣除管理費或者合理利潤后，將剩余款項支付給掛靠方。

掛靠經(jīng)營在經(jīng)濟生活中普遍存在，尤其是在建筑行業(yè)更為常見。掛靠經(jīng)營行為給發(fā)票尤其是普通發(fā)票的管理帶來了風(fēng)險，同時侵蝕了所得稅的稅基。

掛靠經(jīng)營行為常見的模式是被掛靠方先通過招投標拿到項目，然后與發(fā)包方簽訂建筑施工合同，再將項目轉(zhuǎn)交給掛靠方進行施工。通常掛靠方對外是作為被掛靠方的項目經(jīng)理。實際上掛靠方作為經(jīng)營實體自行采購原材料和勞動力，自負盈虧。當(dāng)工程發(fā)包方根據(jù)工程進度將款項支付給被掛靠方，被掛靠方根據(jù)收到的款項開具發(fā)票給發(fā)包方，同時扣下事先約定的管理費等，將剩余款項支付給掛靠方，并要求掛靠方提供相應(yīng)金額的發(fā)票。掛靠方收到的剩余款項便是掛靠方實際上的項目收入。

對于掛靠經(jīng)營，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。此條規(guī)定認可了掛靠模式在增值稅上的合規(guī)性。同時，《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》的政策解讀中也提到，以掛靠方式開展經(jīng)營活動在社會經(jīng)濟生活中普遍存在，如果掛靠方以被掛靠方名義，向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)以被掛靠方為納稅人。被掛靠方作為貨物的銷售方或者應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的提供方，按照相關(guān)規(guī)定向受票方開具增值稅專用發(fā)票，屬于本公告規(guī)定的情形。此條規(guī)定也認可了掛靠模式發(fā)票開具行為的合規(guī)性。由于被掛靠方在開具發(fā)票時已經(jīng)就合同總金額繳納了增值稅，因此掛靠經(jīng)營并沒有對增值稅的納稅義務(wù)產(chǎn)生實質(zhì)的不利影響，但是卻對所得稅的稅基產(chǎn)生了重要影響。

掛靠經(jīng)營模式中，主要的利潤是由掛靠方取得，但由于是掛靠經(jīng)營，掛靠方不是對外的經(jīng)營主體，其取得利潤無須繳納企業(yè)所得稅或個人所得稅，因此掛靠方的所得稅稅基被侵蝕。

筆者認為，應(yīng)對已經(jīng)存在的掛靠經(jīng)營模式下的納稅義務(wù)進一步進行規(guī)范。建議對掛靠人實行政策穿透，即將掛靠人作為獨立的納稅人進行征稅，掛靠人屬于法人的，應(yīng)當(dāng)就取得的款項向被掛靠方開具發(fā)票，就所得繳納企業(yè)所得稅；掛靠人屬于個人的，應(yīng)當(dāng)就取得的款項到稅務(wù)機關(guān)申請代開發(fā)票，就所得按照“綜合所得”繳納個人所得稅，被掛靠方在支付款項時，按照“工資薪金所得”或者“勞務(wù)報酬所得”預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅。

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